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1 注冊會計師 - 會計

1.1 前言, 總論

1.1.1 會計的概念

• 會計是以貨幣為主要計量單位, 反應和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作.
• 會計按報告對象不同, 分爲財務會計(執行企業會計准則, 側重於外部, 過去信息)與管理會計(側重於内部, 未來信息).

1.1.2 會計的職能

• 會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面.
  1. 會計核算職能是指會計以貨幣爲主要計量單位, 對特定主體的經濟活動進行確認, 計量, 記錄和報告, 為各有關方面提供會計信息.
  2. 會計監督職能是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性, 合理性進行審查.

1.1.3 會計基本假設

1.1.3.1 會計主體

• 會計主體, 是指企業會計確認, 計量和報告的空間範圍.
• 會計主體不同於法律主體. 一般來説, 法律主體就是會計主體, 但會計主體不一定是法律主體.

1.1.3.2 持續經營

• 持續經營, 是指在可以預見的將來, 企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去, 不會停業, 也不會大規模削減業務.

1.1.3.3 會計分期

• 會計分期, 是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分爲若干連續的, 長短相同的期間.
• 會計期間分爲年度和中期. 年度和中期均按公曆起訖日期確定. 中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間.

1.1.3.4 貨幣計量

• 貨幣計量, 是指會計主體在進行會計確認, 計量和報告時以貨幣計量, 反映會計主體的生產經營活動.

1.2 會計要素與會計等式

1.2.1 資金平衡關係

• 資金占用 = 資金來源
• 例:
  • 大學生的財產: 現金, 電腦
  • 財產的來源: 父母給的, 親戚給的, 向親戚朋友借的
• 例:
  • 甲企業於2018年1月1日成立: 所有者投入貨幣資金資本100萬元, 向銀行臨時借入50萬元.
  • 2018年1月1日甲企業的資金占用(銀行存款) = 100 + 50 = 150(萬元), 甲企業的資金來源為150萬元.
  • 2018年甲企業用銀行存款購入商品80萬元, 將上述商品對外出售收到款項120萬元, 用銀行存款支付職工薪酬10萬元. 不考慮相關稅費.
  • 2018年甲企業應確認收入120萬元, 確認費用 = 80 + 10 = 90(萬元), 確認利潤 = 120 - 90 = 30(萬元).
  • 2018年12月31日甲企業的資金占用(銀行存款) = 150 - 80 - 10 + 120 = 180(萬元), 資金來源 = 150 + 30 = 180(萬元).

1.2.2 會計要素

1.2.2.1 資產

• 資產, 是指企業過去的交易或者事項形成的, 由企業擁有或者控制的, 預期會給企業帶來經濟利益的資源.
• 企業的資產按流動性不同, 可以分爲流動資產和非流動資產.
  1. 流動資產: 是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期内變現或者耗用的資產, 包括現金及各種存款, 應收及預付款項, 存貨等.
  2. 非流動資產: 包括長期股權投資, 固定資產, 無形資產, 投資性房地產等.

1.2.2.2 負債

• 負債, 是指企業過去的交易或者事項形成的, 預期會導致經濟利益流出企業的現實義務.
• 企業的負債按償付期不同, 分爲流動負債和非流動負債.
  1. 流動負債: 是指將在一年或者超過一年的一個營業周期内償還的債務, 包括短期借款, 應付票據, 應付賬款, 應付職工薪酬, 應交稅費, 應付利潤, 其他應付款等.
  2. 非流動負債: 是指償付期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務, 包括長期借款, 應付債券, 長期應付款相等.

1.2.2.3 所有者權益

• 所有者權益, 是指企業資產扣除負債后, 由所有者享有的剩餘權益. 包括企業投資者對企業的投入資本, 留存收益(盈餘公積和未分配利潤)等.

1.2.2.4 收入

• 收入, 是指企業在日常活動中形成的, 會導致所有者權益增加的, 與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入.

1.2.2.5 費用

• 費用, 是指企業在日常活動中發生的, 會導致所有者權益減少的, 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.

1.2.2.6 利潤

• 利潤是企業在一定期間的經營成果, 也就是收入與費用相抵后的“净收益”(如果收入小於費用, 則表示虧損).

1.2.3 會計核算基礎

1.2.3.1 權責發生制

• 是指企業按收入的權利和支出的義務是否歸屬於本期來確認收入, 費用的標準, 而不是按款項的實際收支是否在本期發生, 也就是以應收應付為標準. 在權責發生制下, 凡屬本期的收入和費用, 不論其是否發生, 均要計入本期.

1.2.3.2 收付實現制

• 它是以本期款項的實際收付作為確定本期收入, 費用的標準. 凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用, 不論款項是否屬於本期, 只要在本期實際發生, 即作本期的收入和費用.
• 我國企業單位采用權責發生制; 行政單位, 事業單位除部分業務采用權責發生制外, 其他業務采用收付實現制.
• 例:
  • 甲公司2018年12月20日向乙公司發貨100萬元, 乙公司已取得該批貨物的控制權, 乙公司於2019年1月10日向甲公司付款.
    1. 權責發生制: 甲公司2018年確認收入100萬元.
    2. 收付實現制: 甲公司2019年確認收入100萬元.
• 例:
  • 甲公司2018年12月20日預收乙公司購貨款50萬元, 甲公司於2019年1月12日向乙公司發貨, 從而乙公司取得該批貨物的控制權.
    1. 權責發生制: 甲公司2019年確認收入50萬元.
    2. 收付實現制: 甲公司2018年確認收入50萬元.
• 例:
  • 甲公司2018年1月1日從銀行取得短期借款1000萬元, 年利率為6%, 3月31日向銀行支付利息15萬元.
    1. 權責發生制: 甲公司2018年1月份, 2月份和3月份各確認利息費用5萬元.
    2. 收付實現制: 甲公司2018年3月份確認利息費用15萬元.
• 例:
  • 甲公司於2018年1月1日預付2018年度經營租入固定資產租金120萬元.
    1. 權責發生制: 甲公司2018年每月各確認租金費用10萬元.
    2. 收付實現制: 甲公司2018年1月份確認租金費用120萬元.

1.2.4 會計恆等式

1.2.4.1 資產與負債和所有者權益的恆等關係

\[資產 = 負債 + 所有者權益\] \[資產 - 負債 = 净資產 = 所有者權益\]

1.2.4.2 收入, 費用與利潤的關係

\[收入 - 費用 = 利潤\]

1.2.4.3 擴展的會計恆等式

\[資產 = 負債 + 所有者權益 + (收入 - 費用)\]

• 期末, (收入 - 費用)轉入所有者權益.

1.2.4.4 交易, 事項對會計恆等式的影響

• 任何交易, 事項情況的發生, 都不會改變或破壞會計恆等式的平衡關係.

1. 資產項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
   • 例:
     • 用銀行存款購買固定資產200萬元.
     • 銀行存款減少200萬元, 固定資產增加200萬元.
2. 負債項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
   • 例:
     • 將應付賬款轉入應付票據80萬元.
     • 應付賬款減少80萬元, 應付票據增加80萬元.
3. 所有者權益項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
   • 例:
     • 提取法定盈餘公積500萬元.
     • 未分配利潤減少500萬元, 盈餘公積增加500萬元.
4. 資產與負債項目的同增或同減, 會計恆等式保持不變;
   • 例:
     • 用銀行存款償還前欠購貨款300萬元.
     • 應付賬款減少300萬元, 銀行存款減少300萬元.
5. 資產與所有者權益項目的同增或同減, 會計恆等式保持不變;
   • 例:
     • 企業收到所有者追加的投資100萬元, 款項存入銀行.
     • 資產增加100萬元, 所有者權益增加100萬元.
6. 負債與所有者權益項目的此增彼減, 會計恆等式保持不變.
   • 例:
     • 將無法歸還的應付賬款600萬元轉入所有者權益.
     • 應付賬款減少600萬元, 所有者權益增加600萬元.

1.3 會計科目與會計賬戶

1.3.1 會計科目

1.3.1.1 概念

• 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類.

1.3.1.2 會計科目的分類

• 按其反映的經濟內容分類: 資產類, 負債類, 所有者權益, 成本類, 損益類
  1. 資產類
     • 庫存現金, 銀行存款, 其他貨幣資金, 交易性金融資產, 應收票據, 應收賬款, 預付賬款, 應收股利, 應收利息, 其他應收款, 壞賬準備, 原材料, 庫存商品, 存貨跌價準備, 債權投資, 其他債權投資, 其他權益工具投資, 長期股權投資, 長期股權投資減值準備, 投資性房地產, 固定資產, 累計折舊, 固定資產減值準備, 在建工程, 無形資產, 累計攤銷, 無形資產減值準備等.
     • 提示: “壞賬準備”科目是“應收賬款”等科目的備抵科目; “存貨跌價準備”科目是“庫存商品”等科目的備抵科目; “累計折舊”和“固定資產減值準備”科目是“固定資產”的備抵科目; “累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目是“無形資產”的備抵科目.
  2. 負債類
     • 短期借款, 應付票據, 應付賬款, 預收賬款, 其他應付款, 應付職工薪酬, 應交稅費, 應付利潤或應付股利, 應付利息, 長期借款, 應付債券等.
  3. 所有者權益
     • 實收資本或股本, 資本公積, 其他綜合收益, 盈餘公積, 本年利潤, 利潤分配等.
  4. 成本類
     • 生產成本, 製造費用, 勞務成本, 研發支出等.
  5. 損益類
     • 主營業務收入, 其他業務收入, 公允價值變動損益, 投資收益, 其他收益, 營業外收入, 主營業務成本, 其他業務成本, 稅金及附加, 銷售費用, 管理費用, 財務費用, 資產減值損失, 營業外支出, 所得稅費用等.
• 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關係不同, 分為總分類科目和明細分類科目.

一級科目
總分類科目
  |-- 二級科目
  |     |-- 三級科目
  |     |-- 三級科目
  |-- 二級科目

1.3.2 會計賬戶

1.3.2.1 賬戶的分類

• 賬戶是根據會計科目設置的, 具有一定格式和結構, 用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體.
• 同會計科目的分類相對應, 賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關係不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬); 按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶, 負債類賬戶, 所有者權益類賬戶, 成本類賬戶, 損益類賬戶等.

1.3.2.2 賬戶的基本結構

• 賬戶的金額包括期初餘額, 本期增加額, 本期減少額和期末餘額. 它們之間的關係如下: \[期末餘額 = 期初餘額 + 本期增加額 - 本期減少額\]

  賬戶名稱
  期初餘額 增加額	減少額
  本期發生額	本期發生額
  期末餘額

  賬戶名稱
  減少額	期初餘額 增加額
  本期發生額	本期發生額
  	期末餘額

1.4 複式記賬

1.4.1 複式記賬法

1.4.1.1 複式記賬法的含義

• 複式記賬法是對每項經濟業務按相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中同時進行登記的方法.

1.4.1.2 複式記賬法的理論依據

\[資產 = 負債 + 所有者權益\]

1.4.2 借貸記賬法

• 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種複式記賬法.

1.4.2.1 借貸記賬法的基本內容

• 記賬方法: 記賬符號, 賬戶結構, 記賬規則, 試算平衡.

1. 借貸記賬法的記賬符號
   • 隨著會計記賬方法的發展, 借和貸已經失去原有含義, 轉化為純粹的記賬符號.
2. 借貸記賬法的賬戶結構
   1. 賬戶的基本結構

      借方(Dr)                賬戶名稱                貸方(Cr)

      • 賬戶的基本内容:
        • 期初餘額: 是指上期結餘的金額. 期初餘額在借方稱為借方期初餘額; 在貸方稱為貸方期初餘額.
        • 本期發生額: 是指賬戶借方或貸方登記的金額. 借方登記的金額稱為借方本期發生額; 貸方登記的金額稱為貸方本期發生額.
        • 期末餘額: 是指本期期末的結餘金額. 期末餘額在借方稱為借方期末餘額; 在貸方稱為貸方期末餘額.
   2. 資產類賬戶的結構

      賬戶名稱
      期初餘額	xxx	本期減少額	xxx xxx
      本期增加額	xxx xxx
      本期發生額	xxx	本期發生額	xxx
      期末餘額	xxx

      • 資產類賬戶結構關係: \[借方期末餘額 = 借方期初餘額 + 借方本期發生額 - 貸方本期發生額\]
   3. 負債和所有者權益類賬戶的結構

      賬戶名稱
      本期減少額	xxx xxx	期初餘額	xxx
      		本期增加額	xxx xxx
      本期發生額	xxx	本期發生額	xxx
      		期末餘額	xxx

      • 負債和所有者權益類賬戶結構關係: \[貸方期末餘額 = 貸方期初餘額 + 貸方本期發生額 - 借方本期發生額\]
   4. 成本類賬戶的結構

      賬戶名稱
      期初餘額	xxx	本期減少額	xxx xxx
      本期增加額	xxx xxx
      本期發生額	xxx	本期發生額	xxx
      期末餘額	xxx

   5. 損益類賬戶的結構

      賬戶名稱 (費用, 損失類)
      本期增加額	xxx xxx	本期衝減額 本期轉出額	xxx xxx
      本期發生額	xxx	本期發生額	xxx
      —		—

      賬戶名稱 (收益類)
      本期衝減額 本期轉出額	xxx xxx	本期增加額	xxx xxx
      本期發生額	xxx	本期發生額	xxx
      —		—

   • 結論:
     • 所有賬戶左方為借方，右方為貸方。
     • 在不同的賬戶中, “借”和“貸”分別表示增加或減少.
     • 賬戶餘額一般與增加額在同一方向. 資產類賬戶的餘額一般在借方, 負債和所有者權益類賬戶餘額一般在貸方.
3. 借貸記賬法的記賬規則: 有借必有貸

   A賬戶
   借	貸
   5000

   B賬戶
   借	貸
   	5000

1.4.2.2 會計分錄

• 會計分錄, 是指對每項經濟業務都按複式記賬要求, 分別列示出應藉, 應貸賬戶及其金額的一種記錄.
• 會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄.
• 簡單會計分錄是指“一借一貸”的會計分錄, 其格式如下:

  借: xxx科目	金額
  貸: xxx科目	金額

• 在復合會計分錄中, 一般是指“一藉多貸”或“一貸多藉”的會計分錄. 除純粹屬於會計上的結轉分錄外, 最好避免作成“多藉多貸”的會計分錄. 其一般格式為:

  借: xxx科目	金額
  貸: xxx科目               xxx科目	金額         金額
  借: xxx科目       xxx科目	金額 金額
  貸: xxx科目	金額

• 提示: 編制會計分錄時, 應當按照以下步驟逐步進行:
  • 對所要處理的交易或事項, 判斷其究竟引起了哪些賬戶產生了變化;
  • 判斷這些賬戶的性質, 即: 它們各屬於什麼會計要素;
  • 確定這些賬戶受影響的方向, 即: 增加還是減少;
  • 根據這些賬戶的性質和其增減方向, 確定究竟是藉記還是貸記;
  • 根據會計分錄的格式要求, 編制完整的會計分錄.

1.4.2.3 借貸記賬法的運用

1. 資產項目和負債項目同時增加.
   • 該類會計交易或事項主要包括: 從銀行取得借款; 購入貨物尚未支付貨款等.
   • 例:
     • 甲公司從銀行取得短期借款30000元.

       短期借款
       (借)	(貸) 30000

       銀行存款
       (借) 30000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 銀行存款	30000
       貸: 短期借款	30000

2. 資產項目和所有者項目同時增加.
   • 該類會計交易或事項主要有: 收到投資者投入的資產等.
   • 例:
     • 甲公司接受張某投入固定資產50000元.

       實收資本
       (借)	(貸) 50000

       固定資產
       (借) 50000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 固定資產	50000
       貸: 實收資本	50000

3. 資產項目和負債項目同時減少.
   • 該類會計交易或事項主要有: 以銀行存款償還銀行借款; 以銀行存款償還應付賬款; 以銀行存款支付應付職工薪酬等.
   • 例:
     • 甲公司用銀行存款30000元償還已到期的銀行借款.

       銀行存款
       (借)	(貸) 30000

       短期借款
       (借) 30000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 短期借款	30000
       貸: 銀行存款	30000

4. 資產項目和所有者項目同時減少.
   • 該類會計交易或事項主要有: 以銀行存款歸還投資者投資等.
   • 例:
     • 甲公司以銀行存款20000元, 歸還李某投資.

       銀行存款
       (借)	(貸) 20000

       實收資本
       (借) 20000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 實收資本	20000
       貸: 銀行存款	20000

5. 資產項目一增一減.
   • 該類交易或事項主要有: 以銀行存款購買原材料或庫存商品; 將現金存入銀行; 從銀行存款中提取現金; 以銀行存款購買固定資產等.
   • 例:
     • 甲公司以銀行存款8000元購買原材料.

       銀行存款
       (借)	(貸) 8000

       原材料
       (借) 8000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 原材料	8000
       貸: 銀行存款	8000

6. 負債項目一增一減.
   • 該類交易和事項主要有: 拿應付票據抵償應付賬款等.
   • 例:
     • 甲公司簽發商業匯票一張, 金額6000元, 抵償應付賬款.

       應付票據
       (借)	(貸) 6000

       應付賬款
       (借) 6000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 應付賬款	6000
       貸: 應付票據	6000

7. 所有者權益項目一增一減.
   • 該類交易或事項主要有: 用盈餘公積增加實收資本等.
   • 例:
     • 甲公司將盈餘公積6000元轉增資本.

       實收資本
       (借)	(貸) 6000

       盈餘公積
       (借) 6000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 盈餘公積	6000
       貸: 實收資本	6000

8. 負債項目和所有者權益項目一增一減.
   • 該類交易或事項主要有: 以實現的利潤向投資者分配, 將債權轉為股權等.
   • 例:
     • 甲公司向投資者宣告分配現金股利9000元.

       應付股利
       (借)	(貸) 9000

       利潤分配
       (借) 9000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 利潤分配	9000
       貸: 應付股利	9000

9. 收入項目增加, 資產項目增加.
   • 該類交易或事項主要有: 銷售商品收到銀行存款: 銷售商品尚未收到貨款等.
   • 例:
     • 甲公司銷售商品取得收入12000元, 存入銀行.

       主營業務收入
       (借)	(貸) 12000

       銀行存款
       (借) 12000	(貸)

     • 會計分錄:

       借: 銀行存款	12000
       貸: 主營業務收入	12000

10. 收入項目增加, 負債項目減少.
    • 該類交易或事項主要有: 以銷售商品收入抵償負債, 沖減合同負債等.
    • 例:
      • 甲公司銷售商品確認收入5000元, 此前甲公司已預收該筆賬款.

        主營業務收入
        (借)	(貸) 5000

        合同負債
        (借) 5000	(貸)

      • 會計分錄:

        借: 合同負債	5000
        貸: 主營業務收入	5000

11. 費用項目增加, 資產項目減少.
    • 該類交易或事項主要有: 以現金支付辦公費; 以銀行存款支付利息費用等.
    • 例:
      • 甲公司以銀行存款3000元支付辦公費用.

        銀行存款
        (借)	(貸) 3000

        管理費用
        (借) 3000	(貸)

      • 會計分錄:

        借: 管理費用	3000
        貸: 銀行存款	3000

12. 費用項目增加, 負債項目增加.
    • 該類交易或事項主要有: 尚未支付的管理部門消耗電費; 尚未支付的管理部門職工薪酬等.
    • 例:
      • 甲公司本月管理部門消耗電費600元, 尚未支付.

        應付賬款
        (借)	(貸) 600

        管理費用
        (借) 600	(貸)

      • 會計分錄:

        借: 管理費用	600
        貸: 應付賬款	600

1.4.2.4 過賬

• 各項經濟業務編制會計分錄以後, 即應記入有關賬戶, 這個過程稱為過賬. 過賬以後, 一般在期末進行結賬, 結算出本期發生額合計和期末餘額.
• 從會計分錄到賬戶: 過賬
• 賬戶的平行登記:

實際發生的經紀業務
|
會計分錄
  |-- 總分類賬戶
  |-- 明細分類賬戶

• 平行登記的要點:
  • 時期相同: 應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記
  • 方向一致: 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向
  • 金額相等: 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等 \[總分類賬戶期初餘額 = 所屬明細分類賬戶期初餘額之和\] \[總分類賬戶本期借方發生額 = 所屬明細分類賬戶本期借方發生額之和\] \[總分類賬戶本期貸方發生額 = 所屬明細分類賬戶本期貸方發生額之和\] \[總分類賬戶期末餘額 = 所屬明細分類賬戶期末餘額之和\]

1.4.2.5 借貸記賬法的試算平衡

• 發生額試算平衡公式: \[所有賬戶借方本期發生額合計 = 所有賬戶貸方本期發生額合計\]
• 餘額試算平衡公式: \[所有賬戶借方餘額合計 = 所有賬戶貸方餘額合計\]
• 編制試算平衡表時要注意以下問題:
  1. 必須確保所有賬戶的餘額已列入試算表中, 否則缺少任何一個賬戶的餘額, 都會造成期 初或期末借方餘額合計與貸方餘額合計不相等.
  2. 如果試算表借貸不相等, 應認真查找, 直到實現平衡為止.
  3. 即使試算已經平衡, 並不能說明賬戶記錄絕對正確, 因為有些錯誤並不會影響借貸雙方 的平衡關係. 以下情況發生時, 也會使試算平衡.
     1. 漏記某項經濟業務, 將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少, 借貸仍然平衡.
     2. 重記某項經濟業務, 將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增, 借貸仍然平衡.
     3. 某項經濟業務記錯有關賬戶, 借貸仍然平衡.
     4. 某項經濟業務在賬戶記錄中, 顛倒了記賬方向, 借貸仍然平衡.
     5. 借方或貸方發生額中, 偶然發生多記, 少記並相互抵銷, 借貸仍然平衡.

1.5 會計要素的核算 (NEW!!!)

1.5.1 資產的核算

1.5.1.1 設置的賬戶

1.5.1.2 會計核算舉例

1.5.2 負債的核算

1.5.2.1 設置的賬戶

1.5.2.2 會計核算舉例

1.5.3 所有者權益的核算

1.5.3.1 設置的賬戶

1.5.3.2 會計核算舉例

1.5.4 收入的核算

1.5.4.1 設置的賬戶

1.5.4.2 會計核算舉例

1.5.5 成本與費用的核算

1.5.5.1 設置的賬戶

1.5.5.2 會計核算舉例

1.5.6 利潤及利潤分配的核算

1.5.6.1 設置的賬戶

1.5.6.2 會計核算舉例

1.6 會計憑證與會計賬簿, 賬務處理程序 (NEW!!!)

1.7 財務報告 (NEW!!!)

2 注冊會計師 - 審計

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